企業在災害期間捐出自家庫存商品，看似善行，但在營業稅與會計上卻有明確規定。尤其是已扣抵進項稅額的庫存，一旦轉作捐贈，可能被視為銷售，必須開立發票並認列銷項稅額。本文整理捐贈庫存商品的稅務規定、發票金額判斷與會計分錄，協助企業避免誤踩稅務地雷。
一、為什麼捐贈庫存商品會被視為銷售？
企業購買商品作為庫存時，通常會申報扣抵進項稅額。
但若這些商品後來不是拿去賣，而是捐出去，營業稅法會認定：
- 商品原本是供銷售使用
- 進項稅額已扣抵
- 最終卻未真正銷售
因此，捐贈行為會被視為「自行消費」，屬於營業稅法的「視為銷售」範圍。
老闆的心聲：「我捐東西做公益，為什麼還要開發票？」
因為稅法要處理的是進項稅額已扣抵但未真正銷售的情況，與公益目的無關。
二、捐贈時應開立發票的金額如何判斷？
捐贈庫存商品時，發票金額原則上應依「捐贈當時的時價」認定，而不是帳面成本。
1. 時價的來源
可依下列資料判斷：
- 一般售價
- 近期銷售發票
- 報價單
- 商品型錄或公開價格
2. 為什麼不是用成本？
因為營業稅的視為銷售，是以「市場交易價值」為基準，而非企業的成本。
例如：
- 成本 100,000 元
- 捐贈時市價 120,000 元 → 發票應開 120,000 元（未稅）
反之：
- 若市價跌到 90,000 元 → 發票應開 90,000 元（未稅）
老闆的心聲：「成本比較低，不能用成本開嗎？」
稅法要求以時價認定，避免企業以低成本金額規避稅負。
三、捐贈庫存商品的發票如何開立？
捐贈時，企業需自行開立統一發票，並填列：
- 賣方：公司本身
- 買受人：公司本身（視為銷售）
- 金額：捐贈當時的未稅時價
- 稅額：依 5% 計算
注意：
- 發票的扣抵聯不得再申報扣抵
- 實務上會截角或蓋「不得扣抵」章
四、會計上如何列帳？（分兩步驟）
- 認列捐贈費用與銷項稅額
- 借：捐贈費用 126,000
- 貸：銷貨收入 120,000
- 貸：應付營業稅 6,000
- 將商品成本轉出
- 借：銷貨成本 100,000
- 貸：存貨 100,000
五、捐贈庫存商品的所得稅影響
營業稅雖然要視為銷售，但所得稅的處理方式不同。
1. 所得稅不會因開立發票而多課一次
企業可在營業收入調節項下「減除視為銷售收入」，因此不會因開立 120,000 元發票而增加所得稅負。
2. 捐贈費用能否扣除
需依：
- 受贈對象是否符合規定
- 是否具備合法憑證
- 是否在法定限額內
老闆的心聲：「開了發票是不是代表我多賺了 120,000 元？」
不會。營業稅與所得稅是不同稅制，目的不同。
兩套稅制（營業稅、營所稅）的目的不同，不會只因為開了視為銷售發票，就直接認為公司真的多賺了120,000元。
六、企業捐贈庫存商品最常忽略的三件事
已扣抵進項稅額的庫存捐贈，可能要視為銷售：若未扣抵進項稅額，處理方式可能不同。
發票金額應按捐贈時的時價：不是成本，也不是原始進貨價。
所得稅能否扣除捐贈費用，需看受贈對象與限額：公益捐贈不代表一定能全額扣除。